Aktuálna téma

Účtovné jednotky účtujú o skutočnostiach, ktoré sú predmetom účtovníctva do obdobia, s ktorým vecne a časovo súvisia. Toto obdobie sa označuje ako účtovné obdobie. Podľa § 3 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“) základným účtovným obdobím je kalendárny rok. Účtovným obdobím môže byť aj hospodársky rok, ktorým je obdobie nepretržite po sebe idúcich 12 kalendárnych mesiacov, ktoré nie sú zhodné s kalendárnym rokom. Znamená to, že hospodársky rok môže vzniknúť v ktoromkoľvek mesiaci roka a trvať najmenej 12 kalendárnych mesiacov.

K zmene účtovného obdobia môže dôjsť len k prvému dňu kalendárneho mesiaca. Pri zmene účtovného obdobia je obdobie od skončenia predchádzajúceho účtovného obdobia do začiatku iného účtovného obdobia účtovným obdobím, ktoré je kratšie ako 12 kalendárnych mesiacov. Primerane to platí aj pri vzniku alebo zániku účtovnej jednotky. Pri vzniku účtovnej jednotky začína prvé účtovné obdobie dňom vzniku účtovnej jednotky a pri zániku účtovnej jednotky končí posledné zdaňovacie obdobie dňom zániku účtovnej jednotky.

Napríklad: Z ohľadom na 12 kalendárnych mesiacov kalendárneho roka v praxi môžu byť uplatňované účtovné obdobia:

• jedno ročné účtovné obdobie zodpovedajúce kalendárnemu roku – kalendárny rok,
• jedenásť účtovných období zodpovedajúcich 12-tim kalendárnym mesiacom, ktoré sa nezhodujú s kalendárnym rokom – hospodársky rok.

Účtovné obdobie kratšie ako 12 mesiacov môže byť:

• pri zmene účtovného obdobia,
• pri vzniku účtovnej jednotky k inému dňu ako 1. 1. pri uplatňovaní kalendárneho roka,
• pri zániku účtovnej jednotky k inému dňu ako ku koncu kalendárneho roka alebo hospodárskeho roka.

Účtovné obdobie, ktorým je hospodársky rok, môže účtovná jednotka uplatniť po písomnom oznámení zmeny účtovného obdobia miestne príslušnému daňovému úradu, a to:

• do 30 dní odo dňa vzniku účtovnej jednotky, alebo
• najmenej 15 dní pred zmenou účtovného obdobia.

Na zmenu účtovného obdobia teda nie je potrebný súhlas daňového úradu. Postačuje, ak účtovná jednotka zmenu účtovného obdobia daňovému úradu písomne oznámi v stanovenom termíne. Ak oznámenie nie je doručené daňovému úradu v stanovenej lehote, účtovná jednotka nesmie uplatniť účtovné obdobie, ktorým je hospodársky rok. Účtovné obdobie, ktorým je hospodársky rok, musí účtovná jednotka uplatňovať minimálne jedno účtovné obdobie. Uvedeným spôsobom postupuje účtovná jednotka pri:

• zmene kalendárneho roka na hospodársky rok,
• zmene hospodárskeho roka na kalendárny rok,
• zmene hospodárskeho roka na iný hospodársky rok.

Príklad č. 1:

Účtovná jednotka zmenila od 1. 7. 2017 účtovné obdobie z kalendárneho roka na hospodársky rok, čo v stanovenej lehote oznámila daňovému úradu.

Toto účtovné obdobie je povinná uplatňovať najmenej do 30. 6. 2018, nemôže sa rozhodnúť pre zmenu účtovného obdobia na kalendárny rok od 1. 1. 2018. K zmene tohto účtovného obdobia môže dôjsť najskôr od 1. 1. 2019 pre uplatňovanie účtovného obdobia kalendárny rok, alebo najskôr od 1. 8. 2018 pre uplatňovanie účtovného obdobia hospodársky rok.

***

Príklad č. 2:

Účtovná jednotka vznikla 16. 10. 2017. Aké možnosti určenia účtovného obdobia má?

Účtovná jednotka si môže vybrať účtovné obdobie:

• kalendárny rok – prvé účtovné obdobie od 16. 10. do 31. 12. 2017, nasledujúce účtovné obdobie od 1. 1. do 31. 12. 2018,
• hospodársky rok – túto skutočnosť je povinná oznámiť daňovému úradu do 15. 11. 2017 – prvé účtovné obdobie od 16. 10. 2017 do 30. 9. 2018, nasledujúce účtovné obdobie od 1. 10. 2018 do 30. 9. 2019.

***

Účtovné obdobie, ktorým je hospodársky rok, nemôžu uplatniť:

• účtovné jednotky, ktoré sú subjektom verejnej správy – rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, obce, vyššie územné celky, verejné vysoké školy, zdravotné poisťovne, Sociálna poisťovňa, Pozemkový fond,
• právnické osoby s majetkovou účasťou štátu, s majetkovou účasťou obce alebo s majetkovou účasťou vyššieho územného celku,
• fyzické osoby – podnikatelia, ktorým zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) ustanovuje zdaňovacie obdobie iba kalendárny rok.

Ostatných účtovných jednotiek, predovšetkým podnikateľských subjektov, sa žiadne obmedzenie netýka, takže svoje účtovné obdobie môžu zmeniť, pričom dôvod tejto zmeny nie je podstatný. Dôvodom zmeny účtovného obdobia z kalendárneho na hospodársky rok môže byť napr.:

• odlišný charakter výrobného cyklu od kalendárneho roka a snaha prispôsobiť účtovníctvo výrobnému cyklu napr. v poľnohospodárstve, v stavebníctve,
• zladenie dĺžky účtovného obdobia za medzinárodné celky z dôvodu konsolidácie a pod.

Ak v súlade s účtovnými predpismi dôjde k zmene účtovného obdobia na hospodársky rok, podľa § 41 ods. 11 ZDP, hospodársky rok je súčasne na účely dane z príjmov právnickej osoby aj zdaňovacím obdobím. K hospodárskemu roku sa viažu postupy účtovania a daň z príjmu právnických osôb, vrátane sadzby dane, platné k prvému dňu hospodárskeho roka.

Ak účtovná jednotka uplatňuje na účely účtovníctva a dane z príjmu právnickej osoby účtovné a zdaňovacie obdobie, ktorým je hospodársky rok:

• na účely dane z príjmu zo závislej činnosti je v súlade s § 2 písm. l) ZDP zdaňovacím obdobím kalendárny rok a ročné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmu zo závislej činnosti podľa § 38 ZDP sa vykonáva za kalendárny rok,
• na účely dane z nehnuteľnosti je podľa § 3 zákona č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady v z. n. p. zdaňovacím obdobím kalendárny rok,
• na účely dane z motorových vozidiel je podľa § 9 ods. 1 zákona č. 361/2014 Z. z. o dani z motorových vozidiel a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. zdaňovacím obdobím kalendárny rok,
• na účely ročného zúčtovania odpočítanej DPH koeficientom podľa § 50 ods. 2 až 4 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) na účely úpravy odpočítanej dane pri investičnom majetku podľa § 54 ods. 4 a 5 zákona o DPH sa podľa § 50 ods. 5 a § 54 ods. 8 zákona o DPH kalendárnym rokom rozumie hospodársky rok.

(viac sa dočítate na www.daneauctovnictvo.sk)