Aktuálna téma

Zákonom č. 301/2019 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. došlo v nadväznosti na materiál „Akčný plán rozvoja elektro-mobility v Slovenskej republike“ k zavedeniu zvýhodneného spôsobu odpisovania elektromobilov oproti automobilom s iným pohonom.

Cieľom zavedenia tohto opatrenia je zvýšenie motivácie podnikateľského sektora na obstaranie elektromobilu a tým aj podpora nízko emisnej, resp. bez emisnej formy dopravy. Zvýhodnený spôsob odpisovania spočíva v zavedení novej odpisovej skupiny 0 s dobou odpisovania 2 roky, čím došlo k rozšíreniu odpisových skupín na 7.

Po obstaraní a uvedení hmotného majetku do užívania je daňovník povinný každý hmotný majetok na účely uplatnenia daňových odpisov zaradiť do príslušnej odpisovej skupiny.

Rozhodujúcim kritériom pre zaradenie hmotného majetku do jednotlivých odpisových skupín podľa prílohy č. 1 k zákonu č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) je:

• pri hmotnom majetku inom ako sú budovy a stavby kód štatistickej klasifikácie produktov podľa činnosti. Štatistická klasifikácia produktov podľa činnosti bola vydaná Nariadením Európskeho parlamentu a Rady (ES) č. 451/2008 z 23. apríla 2008, ktorým sa zavádza nová štatistická klasifikácia produktov podľa činnosti (CPA) a ktorým sa zrušuje nariadenie Rady (EHS) č. 3696/93,
• pri budovách a stavbách kód klasifikácie stavieb stanovený vyhláškou Štatistického úradu SR č. 323/2010 Z. z., ktorou sa vydáva štatistická klasifikácia stavieb.

Na základe priradenia jednotlivých kódov produktom sa dá jednoznačne zaradiť daný majetok do príslušnej odpisovej skupiny podľa zákona o dani z príjmov, a to na základe prílohy č. 1 ZDP. Príloha č. 1 do 31. 12. 2019 vymedzovala 6 odpisových skupín s príslušnou dobou odpisovania od 4 do 40 rokov. Doba odpisovania je základným ukazovateľom pri výpočte ročného odpisu či už rovnomernou alebo zrýchlenou metódou odpisovania.

S účinnosťou od 1. 1. 2020 sa zavádza nová odpisová skupina 0, kde sú zaradené osobné automobily, ktoré majú v osvedčení o evidencii časť II v položke „18.3 Druh paliva/zdroj energie“ uvedenú skratku:

• BEV (Baterry Electric Vehicle) – označuje sa tak vozidlo na výlučne elektrický pohon. Takéto vozidlo je poháňané elektromotorom a ako zdroj energie mu slúži akumulátor, ktorého kapacita najviac určuje jeho dojazd. BEV nemá spaľovací motor ani žiadnu inú možnosť ako si elektrickú energiu vyrobiť.
• PHEV (Plug-in hybrid electric vehicle) – ide o hybridné elektrické vozidlo, ktorého batériu je možné dobiť zapojením do externého zdroja elektrickej energie ale aj pomocou zabudovaného motora a generátora. Zvýhodnený spôsob odpisovania možno uplatniť na plug-in hybridné elektrické vozidlo, ktoré má akúkoľvek kombináciu s iným druhom paliva alebo zdroja energie.

Pri odpisovaní elektromobilov týmto zvýhodneným spôsobom možno postupovať:

• počas 2 rokov už v zdaňovacom období, za ktoré sa podáva daňové priznanie po 31. 12. 2019,
• aj pri tých elektromobiloch, ktoré boli obstarané, zaradené do užívania alebo sa z nich uplatňovali odpisy podľa zákona od dani z príjmov účinného k 31. 12. 2018, pričom už uplatnené odpisy v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach sa už spätne neupravujú.

Elektromobily zaradené do odpisovej skupiny 0 môžu pri uplatňovaní daňových odpisov využiť iba rovnomerný spôsob odpisovania.

Z prechodného ustanovenia § 52zza ods. 15 ZDP vyplýva, že pri zmene odpisovej skupiny, pri zmene doby odpisovania, ročnej odpisovej sadzby je daňovník povinný vykonať zmeny aj pri tom majetku, ktorý odpisoval podľa predpisu účinného do 31. 12. 2018, pričom už uplatnené odpisy sa spätne neupravujú.

Ak elektromobil, ktorý daňovník obstaral pred 1. 1. 2019, napr. v rokoch 2017 a 2018, nemá v osvedčení o evidencii v časti II v položke „18 P.3 Druh paliva/zdroj energie“ uvedené BEV alebo PHEV, na ktoré sa odvoláva zákon o dani z príjmov, ale napr.: „elektrina“, „NM + elektrina“, daňovník musí vedieť preukázať, že označenie, ktoré sa u neho v osvedčení nachádza, zodpovedá označeniu BEV alebo PHEV a až potom môže predmetné vozidlo preradiť do odpisovej skupiny 0 s dobou odpisovania 2 roky.

Príklad č. 1:

Daňovník si v roku 2017 obstaral a v máji zaradil do užívania elektromobil (BEH) v hodnote 21 600 €. Ako bude uplatňovať daňové odpisy v jednotlivých rokoch?

V rokoch 2017 a 2018 je elektromobil zaradený do odpisovej skupiny 1 s dobou odpisovania 4 roky. S účinnosťou od 1. 1. 2020 a možnosťou uplatnenia už za kalendárny rok 2019 sa od zdaňovacieho obdobia 2019 elektromobil zaraďuje do odpisovej skupiny 0 s dobou odpisovania 2 roky. Zvýhodnený spôsob odpisovania je možné aplikovať aj na elektromobily, ktoré boli zaradené do užívania pred 1. januárom 2019, a preto daňovník od zdaňovacieho obdobia 2019 má možnosť vyčíslovať daňové odpisy s použitím koeficientu 2.

(viac sa dočítate na www.daneauctovnictvo.sk)