Aktuálna téma

Obchodná spoločnosť – platiteľ dane z pridanej hodnoty (DPH) dňa 14. apríla 2017 pri spracovávaní bežnej mesačnej agendy zistila, že v účtovnej a daňovej agende zdaňovacieho obdobia 2016 omylom (príčinou bola nedbalosť účtovníka, prípadne zlý systém obehu, spracovania a komunikácie ohľadne dokladov) nezaúčtovala odberateľskú faktúru z decembra 2016.

Predmetná faktúra sa nenachádzala v podvojnom účtovníctve a nebola teda zahrnutá ani do základu dane z príjmov, no rovnako nebola uvedená v daňovom priznaní k DPH ani v kontrolnom výkaze. V čase zistenia chyby však bola už účtovná závierka schválená a daňové priznania k dani z príjmov ako aj k DPH podané. Témou článku je postupnosť opráv v podvojnom účtovníctve, daňovom priznaní k dani z príjmov a vo výkazoch platiteľa DPH.

DPH – dodatočné daňové priznanie

Daňový poriadok [zákon č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p.] – ako základný procesný predpis daňového práva – ustanovuje dve základné možnosti opráv podaného daňového priznania samotným daňovým subjektom:

• Opravné daňové priznanie – daňový subjekt ho podáva po tom, čo zistil, že v riadnom daňovom priznaní uviedol nesprávne údaje a opravy stihne uviesť ešte do termínu na podanie riadneho priznania. Relevantným pre vyrubenie dane je teda posledné podané opravné daňové priznanie (na posledné podané riadne alebo opravné daňové priznanie sa neprihliada).
• Dodatočné daňové priznanie – podáva ho v prípade zistenia chyby vo všetkých ostatných prípadoch, teda po termíne na podanie predmetného daňového priznania. V dodatočnom daňovom priznaní sa uvádzajú všetky správne a úplné údaje za predmetné zdaňovacie obdobie ešte raz, pričom na predchádzajúce riadne či opravné daňové priznania sa neprihliada. Daňový poriadok ustanovuje rozdielny postup v závislosti od skutočnosti, či daňový subjekt zistil chybu, ktorá priznanú daň zvyšuje (teda zvyšuje príjmy štátu) alebo chybu, ktorá daň znižuje (teda zvyšuje platby daňového subjektu smerom k štátu):

1. V zmysle § 16 ods. 2 a 3 daňového poriadku je daňový subjekt povinný podať dodatočné daňové priznanie v prípade, ak dodatočne zistí, že daň má byť vyššia, než akú uviedol v riadnom daňovom priznaní k DPH, resp. v ňom neuviedol správne údaje týkajúce sa zdaniteľných obchodov a odpočítania dane. Dodatočné daňové priznanie sa v tomto prípade podáva do konca mesiaca nasledujúceho po zistení chyby.
2. V zmysle § 16 ods. 4 daňového poriadku môže v opačnom prípade – t. j., ak po podanom riadnom daňovom priznaní k DPH zistí, že pôvodne priznaná daň má byť nižšia – podať dodatočné daňové priznanie. V prípade, ak nesprávnymi údajmi poškodil štát, je teda dodatočné daňové priznanie podať povinný, no v prípade, ak vlastným omylom priznal vyššiu daň, než mal, je podanie dodatočného daňového priznania dobrovoľné.

Dodatočné daňové priznanie daňový subjekt podať nemôže:

• za zdaňovacie obdobie, za ktoré sa určuje alebo bola daňovému subjektu určená daň podľa pomôcok,
• po dni vydania vyrubovacieho rozkazu v rámci skráteného vyrubovacieho konania (§ 68a daňového poriadku),
• za zdaňovacie obdobie, za ktoré sa vykonáva daňová kontrola, a to po uplynutí 15 dní:

1. odo dňa spísania zápisnice o začatí daňovej kontroly,
2. odo dňa doručenia oznámenia o daňovej kontrole,
3. odo dňa doručenia oznámenia o rozšírení daňovej kontroly na iné zdaňovacie obdobie, ktorého by sa dodatočné daňové priznanie týkalo,
4. odo dňa doručenia oznámenia o rozšírení daňovej kontroly o inú daň, ktorej by sa dodatočné daňové priznanie týkalo,
5. až do dňa nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia vydaného vo vyrubovacom konaní. Ak vyrubovacie konanie nezačne, dodatočné daňové priznanie nemožno podať do dňa ukončenia daňovej kontroly.

Odberateľská faktúra platiteľa DPH z uvedeného príkladu bola vystavená 16. 12. 2016 s dátumom dodania služby 15. 12. 2016. Základ DPH, resp. suma poskytnutej služby bola 1 000 € a výstupná DPH 200 €.

Platiteľ DPH podá dňa 30. 4. 2017 (najneskôr do 31. 5. 2017, t. j. do konca mesiaca nasledujúceho po zistení chyby) dodatočné daňové priznanie k DPH za december 2016. Priznanie označí krížikom ako dodatočné, pričom ako dátum zistenia skutočnosti na podania dodatočného daňového priznania uvedie 14. 4. 2017. Sumu základu DPH 1 000 € pripočíta k celkovému základu dane za december 2016 v r. 3 a DPH pripočíta k celkovej decembrovej výstupnej DPH z poskytnutých služieb v r. 4 priznania. V riadnom daňovom priznaní k DPH za december 2016 uviedol v r. 31 vlastnú daňovú povinnosť vo výške 1 500 €, rovnakú sumu uviedol ako daň na úhradu na r. 33. V dodatočnom daňovom priznaní k DPH za december 2016 bude po doplnení údajov z dopĺňanej faktúry (dodávky) vlastná daňová povinnosť v r. 31 1 700 € a daň na úhradu v r. 33 rovnako 1 700 €. V porovnaní s riadnym priznaním však uvedie aj údaje v r. 37 (uvádza sa tu rozdiel v porovnaní s daňovou povinnosťou z riadneho daňového priznania k DPH, t. j. 200 €) a v r. 38 (uvádza sa tu daň na úhradu, vyplývajúca z dodatočného priznania, t. j. 200 €). Daň na úhradu 200 € je splatná do 31. 5. 2017 (koniec mesiaca nasledujúceho po zistení chyby).

DPH – dodatočný kontrolný výkaz

Za väčšinu zdaňovacích období je platiteľ DPH [registrovaný pre DPH v zmysle § 4 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“)] podávať aj kontrolný výkaz. Pre dodatočné zistenia neuvedených, neúplných alebo chybných údajov existuje – rovnako ako pre daňové priznanie – aj pre kontrolný výkaz pravidlo pre vykazovanie opráv (§ 78a ods. 9 zákona o DPH prípadne pokyny v Poučení na vyplnenie kontrolného výkazu).

(viac sa dočítate na www.daneauctovnictvo.sk)