Aktuálna téma

Platitelia dane, u ktorých v priebehu roku 2017 došlo k zmene účelu použitia investičného majetku podľa§ 54 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej iba „zákon o DPH“) alebo k zmene rozsahu použitia investičného majetku podľa § 54a zákona o DPH, sú povinní v poslednom zdaňovacom období roku 2017 vykonať dodatočnú úpravu odpočítanej dane.

Povinnosť dodatočnej úpravy odpočítanej dane podľa § 54 zákona o DPH sa týka iba investičného majetku (hnuteľného aj nehnuteľného) obstaraného kúpou alebo vytvoreného vlastnou činnosťou, ak platiteľ dane v období nasledujúcom po zdaňovacom období, v ktorom nadobudol investičný majetok alebo ho vytvoril na vlastné náklady, zmení účel jeho použitia.

Investičný majetok (ďalej iba „IM“) je v § 54 ods. 2 zákona o DPH vymedzený nasledovne:

• hnuteľné veci, ktorých obstarávacia cena bez dane alebo vlastné náklady sú 3 319,39 € a viac a ich doba použiteľnosti je dlhšia ako 1 rok,
• budovy, stavebné pozemky, byty a nebytové priestory,
• nadstavby budov, prístavby budov a stavebné úpravy budov, bytov a nebytových priestorov, ktoré si vyžadovali stavebné povolenie.

Platiteľ dane si pri kúpe, resp. vytvorení investičného majetku na vlastné náklady uplatňuje odpočet dane zodpovedajúci charakteru jeho podnikateľskej činnosti. To znamená, že zaradí investičný majetok do jednej z troch skupín za účelom odpočítania dane, a to podľa toho, či má nárok na odpočítanie dane v plnej výške, ak investičný majetok použije na dodávky tovarov a služieb, ktoré podliehajú zdaneniu (1. skupina); nemá nárok na odpočítanie dane, ak investičný majetok použije na dodávky tovarov a služieb, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 28 až § 42 zákona o DPH (2. skupina) alebo má nárok na odpočítanie dane iba v pomernej výške, ak investičný majetok použije na dodávky tovarov a služieb, ktoré podliehajú zdaneniu a súčasne na dodávky tovarov a služieb, ktoré sú oslobodené od dane bez nároku na odpočítanie dane (3. skupina).

Ak sa v období nasledujúcom po odpočítaní dane, resp. nemožnosti uplatnenia odpočtu dane zmení charakter činnosti platiteľa dane (napr. platiteľ dane zmení svoju podnikateľskú činnosť s nárokom na odpočítanie dane na činnosť oslobodenú od dane, bez nároku na odpočítanie dane) a platiteľ dane začne investičný majetok používať na iné účely, ako ho pôvodne zaradil pri odpočítaní dane, je povinný vykonať v kalendárnom roku, kedy dôjde k zmene účelu použitia investičného majetku, úpravu pôvodne odpočítanej dane.

Poznámka: Ak platiteľ dane pri obstaraní investičného majetku nesprávne zaradil majetok do jednej z troch skupín za účelom odpočítania dane, potom sa oprava odpočítania nepovažuje za zmenu účelu použitia majetku.

Povinnosť dodatočnej úpravy dane odpočítanej pri nadobudnutí investičného majetku platiteľom alebo jeho vytvorení vlastnou činnosťou platiteľa dane sa podľa § 54 zákona o DPH viaže na zmenu charakteru podnikateľskej činnosti platiteľa dane.

Zmenou účelu použitia investičného majetku podľa § 54 ods. 3 zákona o DPH (pozri tabuľku č. 1) sa rozumie situácia, ak platiteľ dane:

• investičný majetok, pri ktorom odpočítal daň, používa na dodávky tovarov a služieb bez možnosti odpočítania dane alebo na dodávky tovarov a služieb s možnosťou pomerného odpočítania dane (ide o zmenu účelu použitia IM z „1“ na „0“ alebo z „1“ na „k“ – koeficient),
• investičný majetok, pri ktorom nemohol odpočítať daň, používa na dodávky tovarov a služieb s možnosťou odpočítania dane alebo na dodávky tovarov a služieb s možnosťou pomerného odpočítania dane (zmena účelu použitia IM z „0“ na „1“ alebo z „0“ na „k“),
• investičný majetok, pri ktorom odpočítal pomernú výšku dane, používa na dodávky tovarov a služieb s možnosťou odpočítania dane alebo na dodávky tovarov a služieb bez možnosti odpočítania dane (zmena účelu použitia IM z „k“ na „1“ alebo z „k“ na „0“).

Poznámka: Za zmenu účelu použitia investičného majetku, pri ktorom platiteľ dane odpočítal pomernú výšku dane, sa považuje aj zmena výšky ročného koeficientu (§ 50 ods. 4 zákona o DPH) o hodnotu väčšiu ako 0,10.

Tabuľka č. 1: Zmena účelu použitia investičného majetku

Legenda: 1 – platiteľ odpočítal daň v plnej výške, 0 – platiteľ nemohol odpočítať daň, k – platiteľ pomerne odpočítal daň koeficientom.

Keďže platitelia dane nemenia často charakter svojej podnikateľskej činnosti (z oslobodených plnení na zdaniteľné plnenia, alebo na činnosti s pomerným odpočítaním dane a naopak), dodatočná úprava odpočítanej dane pri investičnom majetku nie je tak častá. V praxi dochádza najčastejšie k zmene účelu použitia stavby alebo jej časti.

Obdobie na úpravu odpočítanej dane (t. j. obdobie, počas ktorého sa sleduje, či došlo k zmene účelu použitia investičného majetku) je stanovené odlišne pre hnuteľný investičný majetok a nehnuteľný investičný majetok, a to:

• 5 kalendárnych rokov (vrátane roka, v ktorom platiteľ investičný majetok nadobudol alebo ho na vlastné náklady vytvoril) v prípade hnuteľného investičného majetku podľa § 54 ods. 2 písm. a) zákona o DPH,
• 20 kalendárnych rokov v prípade nehnuteľného investičného majetku podľa § 54 ods. 2 písm. b) a c) zákona o DPH.

Upozornenie: V určitých prípadoch sa pri nehnuteľnom investičnom majetkusleduje 10-ročné obdobie. Do 31. decembra 2010 bolo pri nehnuteľnostiach obdobie na úpravu odpočítanej dane 10 kalendárnych rokov a vzťahovalo sa na úpravu odpočítanej dane podľa § 54 zákona o DPH. V zmysle prechodného ustanovenia § 85j ods. 3 zákona o DPH sa desaťročné obdobie na úpravu odpočítanej dane uplatňuje od 1. januára 2011 iba v prípade nehnuteľností, ktoré platiteľ dane nadobudol v rokoch 2004 až 2010 a u ktorých bol povinný vykonať jednu alebo viac úprav odpočítanej dane podľa § 54 zákona o DPH v období rokov 2004 až 2010. V tomto prípade platiteľ dane pri každej zmene použitia investičného majetku použije postup (vzorec) podľa prílohy č. 1 zákona o DPH účinného do 31. decembra 2010.

Obdobie na úpravu odpočítanej dane začína plynúť v roku, v ktorom bol investičný majetok uvedený do užívania. Ak však platiteľ dodá investičný majetok podľa § 54 ods. 2 písm. b) a c) zákona o DPH pred jeho uvedením do užívania a zmení účel jeho použitia, upraví odpočítanú daň v kalendárnom roku, keď dodá investičný majetok (napríklad, ak si pri rekonštrukcii budovy platiteľ dane uplatnil odpočítanie dane a budovu predá s oslobodením od dane ešte pred dokončením rekonštrukcie, je povinný vykonať úpravu odpočítanej dane v roku, keď budovu predá).

Poznámka: S účinnosťou od 1. januára 2014 sa obdobie na úpravu odpočítanej dane podľa § 54 ods. 4 zákona o DPH počíta u každého nadobúdateľa nehnuteľného investičného majetku odznovu, t. j. obdobie na úpravu odpočítanej dane začína každému platiteľovi dane plynúť v roku, v ktorom nehnuteľný investičný majetok zaradil do užívania. Výnimkou je iba prípad nadobudnutia nehnuteľného investičného majetku právnym nástupcom v rámci zlúčenia, splynutia alebo rozdelenia spoločností a prípad nadobudnutia nehnuteľného investičného majetku v rámci kúpy podniku alebo časti podniku podľa § 10 zákona o DPH platiteľom dane, ktorý sa na účely ustanovenia § 54b zákona o DPH považuje  za právneho nástupcu.

Ak v priebehu obdobia na úpravu odpočítanej dane platiteľ dodá investičný majetok s uplatnením dane alebo s oslobodením od dane s možnosťou odpočítania dane, posudzuje sa tento investičný majetok až do uplynutia obdobia na úpravu odpočítanej dane, akoby bol používaný na podnikanie s možnosťou odpočítania dane. Ak v priebehu obdobia na úpravu odpočítanej dane platiteľ dodá investičný majetok s oslobodením od dane bez možnosti odpočítania dane, posudzuje sa tento investičný majetok až do uplynutia obdobia na úpravu odpočítanej dane, akoby bol používaný na podnikanie s oslobodením od dane.

Platiteľ dane je povinný v priebehu sledovaného obdobia na úpravu odpočítanej dane (5, 10 alebo 20 rokov) vykonať úpravu odpočítanej dane pri každej zmene účelu použitia investičného majetku podľa vzorca, ktorý je uvedený v prílohe č. 1 zákona o DPH, a to v poslednom zdaňovacom období kalendárneho roka, v ktorom zmenil účel použitia investičného majetku (bližšie pozri tabuľku č. 2). Ak je účtovným obdobím platiteľa hospodársky rok, úpravu odpočítanej dane vykoná v poslednom zdaňovacom období hospodárskeho roka.

Poznámka: Úpravu odpočítanej dane platiteľ dane nevykoná, ak zmení účel použitia investičného majetku po uplynutí zákonom stanoveného obdobia (5, 10 alebo 20 rokov).

(viac sa dočítate na www.daneauctovnictvo.sk)