Otázky s vecným pojmom: Koeficient

Osoba identifikovaná pre DPH v Slovenskej republike poskytla v mesiaci september 2013 dlhodobú pôžičku tuzemskému platiteľovi dane. Pôžička bola poskytnutá v dohodnutom objeme jednorazovo a je splatná naraz v júli roku 2018. Samotná splatnosť úrokov je v zmluve riešená tak, že úroky sú splatné naraz k dátumu splatnosti celého úveru, teda v júli roku 2018. Výška úrokov z pôžičky je určená percentuálnou sadzbou zo sumy istiny.  V ktorom zdaňovacom období má vypožičiavateľ vykázať sumu úroku na riadku 15 daňového priznania k DPH, s čím súvisí aj obdobie, za ktoré bude úrok z úveru ovplyvňovať výpočet ročného koeficientu?

Domnievame sa, že poskytnutie odplatnej pôžičky, je dodaním služby, ktorá je oslobodená od dane podľa § 39 ods.1 písm. a) zákona o dani z pridanej hodnoty. Otázkou, ktorá nás v tejto súvislosti zaujíma, je skutočnosť, kedy považovať predmetnú službu za dodanú.

Spoločnosť poskytujúca verejnoprospešné služby dostáva od mestského úradu dotácie na krytie strát z poskytovania verejnoprospešných služieb, sú to tzv. prevádzkové dotácie a na nákup strojov a zariadení – tzv. investičné dotácie.

V záujme čo najobjektívnejšieho posúdenia danej problematiky uvádzam nasledovné doplňujúce informácie:

1. verejnoprospešné služby poskytuje spoločnosť s ručením obmedzeným, kde jediným spoločníkom je mesto, poskytujúce spomínané dotácie,
2. ide o konkrétne o poskytovanie nasledovných verejnoprospešných služieb:

• čistenie miestnych komunikácií,
• prevádzkovanie športových zariadení (športová hala, umelá ľadová plocha),
• správa trhovísk a cintorína,
• údržba verejnej zelene,

c. odberatelia:

• mesto – mestský úrad,
• obyvatelia mesta a blízkeho okolia,
• iné podnikateľské a nepodnikateľské subjekty mesta a blízkeho okolia,

d.    výnosy:

• fakturácia verejnoprospešných služieb (čistenie miestnych komunikácií, údržba,
• verejnej zelene) pre mesto,
• fakturácia služieb pre podnikateľské a nepodnikateľské subjekty,
• tržby zo vstupného do športových zariadení,

e.   prevádzkové dotácie mesto poskytuje na krytie strát z verejnoprospešných služieb včítane prevádzkovania športových zariadení. Nie je špecifikovaný konkrétny účel použitia týchto dotácií, podmienkou je použitie na výdavky súvisiace s poskytovaním verejnoprospešných služieb,

f.  investičné dotácie sa oproti tomu poskytujú na nákup konkrétnych strojov a zariadení.

Aký vplyv majú prijaté dotácie na odpočítanie DPH  podniku poskytujúceho verejnoprospešné služby, ktorý je platiteľom DPH ? Má plný nárok na odpočítanie DPH z nakupovaných výrobkov a služieb, alebo musí uplatňovať  pomerné odpočítavanie cez koeficient DPH ?

Spoločnosť dala do užívania v roku 2010 nehnuteľnosť  obstaranú vlastnou činnosťou . Nehnuteľnosť tvorí 30 bytov a 10 nebytových priestorov. Priestory vytvorené vlastnou činnosťou boli obstarané za účelom následného predaja. Obstarávacia cena (OC) nehnuteľnosti je 3 000 000 eur bez DPH, odpočítaná DPH v plnej výške bola v sume 570 000 eur (byty a nebytové priestory) majú rovnakú výmeru – OC každého priestoru je 75 000 eur bez DPH. Predmetom činnosti spoločnosti je výlučne predaj a prenájom bytov a nebytových priestorov tvoriacich nehnuteľnosť vytvorenú vlastnou činnosťou. V roku 2010 spoločnosť predala 15 bytov. 4 nebytové priestory boli prenajaté s DPH platiteľom dane.  V roku  2011 spoločnosť predala 8 bytov. Osem nebytových priestorov bolo prenajatých s DPH platiteľom dane. Dva byty a jeden nebytový priestor bol prenajatý s oslobodením od DPH, čím došlo k zmene účelu použitia dlhodobého majetku.  Bude spoločnosť vracať DPH z celej nehnuteľnosti ako budovy a pôjde o zmenu koeficientu z 1 na 0,89? V prípade, že áno, čo sa  dosadí do vzorca uvedeného v prílohe zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p.  ako veličín DV – daň na vstupe?

Má spoločnosť povinnosť prepočítavať koeficientom pri ročnom zúčtovaní DPH zdaniteľný obchod, t. j. fakturáciu služby do EÚ, kde tento obchod fakturuje bez DPH a podáva súhrnný výkaz? Vstupujú tieto výnosy do koeficientu? Spoločnosť nemá zdaniteľné obchody podľa § 28 až § 41 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“). Spoločnosť takúto úpravu doposiaľ nerobila, postupovala správne?

Je povinný platiteľ DPH, ktorý počas kalendárneho roku neuplatňoval odpočítanie dane koeficientom, vykonať ročné vysporiadanie DPH?

Nezisková organizácia poskytujúca všeobecno-prospešné služby je platiteľom DPH. Poskytuje služby, ktoré sú oslobodené od DPH (vzdelávanie pre úrady práce), ale aj služby , ktoré nie sú oslobodené od DPH (vzdelávanie pre súkromný sektor). Momentálne vykonáva iba činnosť pre súkromný sektor (má na to živnostenské oprávnenie). Ako má správne postupovať pri uplatení DPH, keď si teraz zakúpila automobil a momentálne má koeficient pre DPH 1,00? Uplatní si celý odpočet DPH z kúpeného automobilu na úver a v prípade zmeny koeficientu v poslednom zdaňovacom období upraví odpočet DPH na základe vzorca uvedeného v prílohe zákona o DPH? Ako bude postupovať v prípade nákladov na hlavnú a zdaňovaciu činnosť?

Daná je slovenská spoločnosť, ktorá sa stala platiteľom dane podľa § 4 Zákona o DPH v apríli 2021, pretože odvtedy obchoduje s klimatizačnými zariadeniami. Dovtedy poskytovala iba služby zdravotnej starostlivosti, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 29 Zákona o DPH. To znamená, že od apríla 2021 spoločnosť bude uskutočňovať dodania, pri ktorých jej vzniká nárok na odpočet DPH podľa § 49 ods 1 Zákona o DPH, ako aj dodania, pri ktorých nemá nárok na odpočet DPH podľa § 49 ods 3. Podľa § 49 ods. 4 Zákona o DPH, ak platiteľ použije tovary a služby pre dodávky tovarov a služieb, pri ktorých môže odpočítať daň, a súčasne pre dodávky tovarov a služieb, pri ktorých nemôže odpočítať daň podľa odseku 3, je povinný postupovať pri výpočte pomernej výšky dane, ktorú môže odpočítať, podľa § 50. Ale v tomto prípade spoločnosť nepoužije nakúpené tovary a služby súčasne pre dodávky s možnosťou odpočítania dane a dodávky, pri ktorých nemôže odpočítať daň, pretože tieto činnosti spoločnosť realizuje odlišne prostredníctvom dvoch prevádzkarne (stredísk), t.j. nakúpené tovary a služby je schopná jednoznačne roztriediť podľa činností, na ktoré ich používa. Existuje iba veľmi málo prípadov, pri ktorých nie je možné jednoznačne určiť, že na aké činnosť sa tovary a služby používajú (napr. účtovnícke služby). V týchto prípadoch by spoločnosť neodpočítala DPH. Aj v horeuvedených prípadoch musí spoločnosť postupovať podľa § 50 Zákona DPH, teda určiť koeficient pre odpočet so súhlasom správcu dane, alebo môže odpočítať DPH z hodnoty tovarov a služieb, ktoré použije na dodávky, pri ktorých jej vzniká daňová povinnosť, a tiež nemá nárok na odpočet DPH z tovarov a služieb, ktoré použije na plnenia oslobodené od dane? 

Platiteľ DPH, ktorý používa na odpočet na vstupe koeficient, obstaráva na vlastné náklady nehnuteľnosť postupne počas viacerých rokov. Nehnuteľnosť bude používať na súkromné aj podnikateľské účely.  Na začiatku bol stanovený pomer používania - 80% na podnikateľský a 20% na súkromný účel, tento pomer sa nemení. Každý rok sa ale mení koeficient pre odpočet DPH na vstupe.

Treba podľa § 54 zákona č. 222/2004 Z.. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH") upravovať odpočítanú daň pri investičnom majetku každý rok už v priebehu realizácie výstavby nehnuteľnosti, alebo sa to vzťahuje na nehnuteľnosť až po zaradení do užívania? Pomer používania na súkromné a podnikateľské účely sa nemení, ale mení sa koeficient na odpočet DPH na vstupe, a niekedy aj viac ako 0,10. Podľa § 54 zákona o DPH, platiteľ upraví odpočítanú daň, ak v období nasledujúcom po zdaňovacom období, v ktorom nadobudol investičný majetok, alebo ho vytvoril na vlastné náklady, zmení účel jeho použitia. Upravuje sa odpočítaná daň aj pri majetku v procese obstarania, ktorý je účtovaný na účte 042, v priebehu napr. výstavby nehnuteľnosti, alebo až po uvedení do užívania sa odpočítaná daň upravuje?

K tejto nehnuteľnosti platiteľ plánuje vybudovať prístavbu, ktorá si nevyžaduje stavebné povolenie. Výstavba sa začne až v ďalšom roku po uvedení pôvodnej stavby do užívania. Môže si platiteľ uplatniť plný odpočet dane na vstupe k=1, aj keď pôvodná budova, ku ktorej je táto prístavba robená, je odpočítaná koeficientom? Celá prístavba je určená na prenájom s DPH. Môže si platiteľ uplatniť plný odpočet dane na vstupe pri tejto prístavbe?

Spoločnosť doručuje balíky na dobierku a prijímatelia balíkov platia aj platobnými kartami. Svojim zákazníkom pri fakturácii služieb fakturuje aj tieto poplatky za platbu kartou, ktoré banka účtuje ku každej platbe kartou. Fakturuje sa presná hodnota, ktorá je podložená bankovým výpisom. DPH sa nefakturuje, a to podľa  ust. § 22 ods.3. zákona č. 222/2004 Z. z.  o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“). Koeficient sa nepočíta.

Platiteľ, ktorý sa zaoberá predajom tovaru, zároveň poskytuje prenájom nehnuteľnosti oslobodený od dane. V Česku a v Nemecku obstaral vzdelávacie manažérske služby, ktoré mu boli fakturované s DPH príslušného štátu. DPH z obstarávaného materiálu a poskytnutých služieb súvisiacich s oboma podnikateľskými činnosťami prepočítava koeficientom 0,85. Z tohto dôvodu pri vzdelávacích službách obstaraných v zahraničí si platiteľ uvedie do žiadosti o vrátenie dane k faktúre za nákup služby pomer odpočítateľnej dane vyjadrený v percentách 85 %.