Aktuálna téma

Výsledok hospodárenia sa na účely účtovníctva zisťuje postupom podľa § 9 opatrenia MF SR č. 23054/2002–92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“). Výsledok hospodárenia sa na daňové účely transformuje na základ dane v súlade s § 17 ods. 1 písm. b) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“).

Výsledok hospodárenia sa pri zisťovaní základu dane podľa ust. § 17 ods. 2 ZDP:

• zvýši o sumy, ktoré nemožno zahrnúť do daňových výdavkov, alebo ktoré boli do daňových výdavkov zahrnuté v nesprávnej výške,
• upraví (zvýši) o sumy, ktoré nie sú súčasťou výsledku hospodárenia, ale podľa ZDP sú zahrnované do základu dane,
• upraví (zníži) o sumy, ktoré sú súčasťou výsledku hospodárenia, ale podľa ZDP sa nezahrnú do základu dane.

Z takto zisteného základu dane z príjmov sa vypočíta splatná daň z príjmov. Suma splatnej dane vychádza z výsledku hospodárenia zisteného v účtovníctve, ale v konečnom dôsledku závisí od platnej daňovej legislatívy. Splatná daň z príjmov tak nezohľadňuje všetky daňové dôsledky zaúčtovaných operácií, pretože ZDP:

• podmieňuje daňovú uznateľnosť niektorých nákladov ich úhradou, napr. zmluvné pokuty, úroky z omeškania, penále,
• daňovú uznateľnosť niektorých nákladov obmedzuje splnením určených podmienok, napr. uplynutím určenej doby po splatnosti pohľadávky v súvislosti s uznaním tvorby opravných položiek k týmto pohľadávkam,
• určuje postup uplatnenia niektorých nákladov na daňové účely, napr. zahrňovanie odpisov dlhodobého hmotného majetku do základu dane.

Keďže ZDP klasifikuje ­niektoré operácie rozdielne ako sú zaúčto­vané v účtovníctve podľa zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“), vznikajú rozdiely:

• trvalého charakteru, napr. náklad zaúčtovaný v účtovníctve nie je uznaným daňovým výdavkom (náklady na reprezentáciu) alebo výnos zaúčtovaný v účtovníctve nie je zdaniteľným príjmom (prijaté peňažné dary), a nie sú súčasťou základu dane v bežnom ani v budúcom zdaňovacom období,
• dočasného charakteru a v budúcnosti tieto rozdiely zvýšia základ dane z príjmov, napr. odpisy dlhodobého hmotného majetku zaúčtované v účtovníctve budú zvyšovať základ dane z príjmov v tých obdobiach, kedy už bude tento majetok z pohľadu ZDP plne odpísaný,
• dočasného charakteru a v budúcnosti tieto rozdiely znížia základ dane z príjmov, napr. odpisy dlhodobého hmotného majetku uplatnené na daňové účely budú znižovať základ dane z príjmov aj v tých obdobiach, v ktorých bude tento majetok z pohľadu účtovníctva plne odpísaný.

Daňová povinnosť vypočítaná zo základu dane teda nezobrazuje skutočné daňové zaťaženie účtovnej jednotky, nakoľko na základe uvedených dočasných rozdielov sa bude aj v budúcnosti zvyšovať alebo znižovať základ dane. Prostredníctvom odloženej dane z príjmov sa do účtovníctva zaúčtujú daňové dôsledky uvedených skutočností, v tom istom účtovnom období, v ktorom boli zaúčtované samotné účtovné operácie, bez ohľadu na to, kedy budú súčasťou základu dane z príjmov podľa platnej daňovej legislatívy.

Odložená daň je účtovnou kategóriou, ktorá zobrazuje zvýšenie alebo zníženie základu dane v budúcich zdaňovacích obdobiach. Odložená daň z príjmov môže mať charakter odloženého daňového záväzku alebo odloženej daňovej pohľadávky. Odložená daň bude splatná v nasledujúcich účtovných obdobiach. Zmyslom odloženej dane je doúčtovať výšku splatnej dane v bežnom účtovnom období o daň, ktorá pripadá na celkovú sumu dočasných rozdielov, t. j. položiek, ktoré v zdaňovacom období, za ktoré sa podáva daňové priznanie, dočasne zvyšujú alebo znižujú základ splatnej dane z príjmov a ktoré sa vysporiadajú v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach s opačným vplyvom na základ splatnej dane z príjmov.

O odloženej dani z príjmov sú povinné účtovať účtovné ­jednotky, ktoré majú povinnosť overenia riadnej a mimoriadnej účtovnej závierky audítorom podľa § 19 zákona o účtovníctve. Ostatné účtovné jednotky o odloženej dani z príjmov môžu účtovať podľa svojho rozhodnutia. Podľa právnej úpravy platnej do 31. decembra 2013 museli účtovné jednotky, ktorým zanikla povinnosť overenia účtovnej závierky audítorom účtovať o odloženej dani z príjmov aj naďalej. S účinnosťou od 1. januára 2014 sa zrušila povinnosť účtovnej jednotky pokračovať v účtovaní o odloženej dani z príjmov, ak jej zanikla povinnosť overenia účtovnej závierky.

(viac sa dočítate na www.daneauctovnictvo.sk)