Aktuálna téma

Do Národnej rady Slovenskej republiky je na prerokovanie predložený vládny návrh novely zákona č.431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“) s účinnosťou od 1. januára 2014. Ďalej uvádzame vybrané témy tejto novely; v praxi je potrebné používať úplné schválené znenie zákona o účtovníctve.

1)     Aktualizuje sa odkazová poznámka na daňovú evidenciu, ktorú od 1. januára 2014 môžu viesť všetky podnikajúce fyzické osoby (FO) s príjmami podľa § 6 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. Daňová evidencia nie je účtovníctvo, čiže takáto FO nie je účtovnou jednotkou a ustanovenia zákona o účtovníctve sa jej netýkajú (§ 1 ods. 1 písm. a bod 3).

2)     Zákon o účtovníctve zahŕňa pod svoju pôsobnosť aj daňovníkov, ktorými sú zahraničné právnické osoby (PO), ak na území SR vykonávajú činnosť prostredníctvom stálej prevádzkarne (§ 1 ods. 1 písm. a bod 4). Zahraničná PO, majúca v SR len stálu prevádzkareň, nie je účtovnou jednotkou a nemá povinnosť zostavovať účtovnú závierku – len na účely vyčíslenia základu dane stálej prevádzkarne vedie podvojné účtovníctvo a v tomto smere sa novelizoval aj ZDP [§ 17 ods. 1 písm. e)]. Prvýkrát sa táto úprava použije v účtovnom období, ktoré sa začína 1. januára 2014 a neskôr (§ 39j ods. 1). Osobitosti účtovania stálej prevádzkarne upravuje § 85f opatrenia Ministerstva financií SR č.MF/17922/2013-74, ktorým sa novelizujú postupy účtovania v podvojnom účtovníctve pre podnikateľov.

3)     Jedným z hlavných zámerov novely zákona je zníženie administratívnej náročnosti. Zavádza sa nový inštitút – mikro účtovná jednotka (§ 2 ods. 5) prevzatím smernice Európskeho parlamentu a Rady 2012/6/EÚ. Prvýkrát sa inštitút mikro účtovnej jednotky použije v účtovnom období, ktoré sa začína 1. januára 2014 a neskôr (§ 39j ods. 2).

4)     Mikro účtovná jednotka bude zostavovať účtovnú závierku – teda súvahu a výkaz ziskov a strát a poznámky v skrátenom rozsahu; podrobnosti určuje opatrenie Ministerstva financií SR č. MF/15464/2013-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej účtovnej závierky a rozsahu údajov určených z individuálnej účtovnej závierky na zverejnenie pre mikro účtovné jednotky. Mikro účtovná jednotka bude účtovať štandardne v podvojnom účtovníctve pre podnikateľov podľa opatrenia MF SR č.23054/2002-92 v znení ostanej novely č.MF/17922/2013-74.

5)     Mikro účtovnou jednotkou môže byť, pokiaľ ide o právnu formu – obchodná spoločnosť, družstvo, podnikajúca FO dobrovoľne účtujúca v podvojnom účtovníctve, podnikajúca FO dobrovoľne zapísaná v obchodnom registri účtujúca v podvojnom účtovníctve a pozemkové spoločenstvo (§ 2 ods. 5).

6)     Účtovná jednotka sa považuje za mikro účtovnú jednotku, ak za účtovné obdobie v ktorom vznikla, sa rozhodla postupovať ako mikro účtovná jednotka [§ 2 ods. 5 písm. a)].

7)     Účtovná jednotka sa považuje za mikro účtovnú jednotku, ak ku dňu zostavenia účtovnej závierky a za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie (teda za dve obdobia po sebe) neprekročila dve z troch veľkostných podmienok – brutto aktíva 350 000 €, čistý obrat 750 000 € a priemerný prepočítaný počet zamestnancov 10 [§ 2 ods. 5 písm. b)].

8)     Účtovná jednotka sa považuje za mikro účtovnú jednotku, ak dve z vyššie uvedených veľkostných podmienok prekročila len v jednom z dvoch po sebe idúcich období, pričom v prvom z týchto období sa považovala za mikro účtovnú jednotku [§ 2 ods. 5 písm. c)].

9)     Účtovná jednotka, ktorá spĺňa podmienky byť mikro účtovnou jednotkou, sa ňou stáva, len ak sa tak rozhodne; potom je z dôvodu zásady kontinuity vykazovania povinná takto postupovať v období, kým spĺňa ustanovené veľkostné podmienky (§ 2 ods. 6). Mikro účtovnou jednotkou nemôže byť jednotka zostavujúca účtovnú závierku podľa medzinárodných štandardov finančného vykazovania IFRS/EÚ (§ 2 ods. 7).

10)  Účtovnú závierku podpisuje len štatutárny orgán (napr. konateľ) alebo člen štatutárneho orgánu (napr. člen predstavenstva). Podľa dôvodovej správy je to z titulu elektronickej komunikácie, kde je postačujúci jeden elektronicky zaručený podpis alebo jeden certifikát (§ 17 ods. 2).

11)  Nemení sa rozsah účtovných jednotiek, ktoré musia vykazovať individuálnu účtovnú závierku podľa IFRS/EÚ, len pobočky (napr. pobočka zahraničnej banky) sú zoradené osobitne [§ 17a ods. 1 písm. b)] a následne takto vymedzené pobočky – organizačné zložky nemusia zostavovať výročnú správu (§ 20 ods. 1).

12)  Mierne sa zvyšujú veľkostné podmienky [§ 17a ods. 2 písm. a) a b)], ktoré, ak účtovná jednotka splní, musí zostavovať individuálnu účtovnú závierku podľa IFRS/EÚ; ak celková suma brutto aktív presiahne 170 000 000 € (predtým 165 969 594,40 €) a čistý obrat 170 000 000 € (predtým 165 969 594,40 €). Prvýkrát sa toto ustanovenie použije pri zostavovaní účtovnej závierky, ktorá sa zostavuje k 1. januáru 2014 a neskôr (§ 39j ods. 3).

13)  Ustanovuje sa okruh účtovných jednotiek, ktoré môžu dobrovoľne zostavovať individuálnu účtovnú závierku podľa IFRS/EÚ, napríklad obchodník s cennými papiermi, ak nie je súčasne bankou (§ 17a ods. 3). Prvýkrát sa toto ustanovenie použije pri zostavovaní účtovnej závierky, ktorá sa zostavuje k 1. januáru 2014 a neskôr (§ 39j ods. 4).

14)  Zvyšujú sa veľkostné podmienky zakladajúce zákonnú povinnosť auditu, ak brutto aktíva presiahnu sumu 1 500 000 € (predtým 1 000 000 €) a čistý obrat presiahne sumu 3 000 000 € (predtým 2 000 000 €); tretia podmienka – priemerný prepočítaný počet zamestnancov nad 30, zostala nezmenená [§ 19 ods. 1 písm. a)].

15)  Účtovná jednotka je povinná najneskôr do jedného mesiaca odo dňa odstúpenia alebo odvolania audítora, písomne informovať Úrad pre dohľad nad výkonom auditu a vysvetliť dôvody (§ 19 ods. 2).

16)  Mierne sa zvyšuje veľkostná podmienka (§ 19 ods. 4), ktorú, ak nepodnikateľská účtovná jednotka splní, musí mať overenú účtovnú závierku audítorom; ak suma ročného podielu prijatej dane oprávnenou nepodnikateľskou osobou podľa § 50 ZDP je vyššia ako 35 000 € (predtým 33 193,92 €). Pôvodná výška príjmov podielu dane 33 193,92 € sa pre účely povinnosti auditu testuje, len ak ide o príjmy prijaté do 31. decembra 2013, resp. zvýšená suma 35 000 € sa vzťahuje až na sumu podielu prijatej dane, ktorá bude prijatá po 1. januári 2014 (§ 39j ods. 5).

17)  Zavedením registra účtovných závierok sa mení spôsob zverejňovania účtovných závierok, výročných správ a správ audítora – ruší sa § 21 o zverejňovaní údajov a nahrádzajú ho ustanovenia § 23d zákona.

18)  Do registra účtovných závierok sa nebudú ukladať priebežné účtovné závierky, a naopak budú sa ukladať aj výročné správy a konsolidované výročné správy (§ 23 ods. 2).

19)  Riadne a mimoriadne individuálne účtovné závierky podnikateľov a neziskových organizácií sa môžu uložiť do registra účtovných závierok v písomnej alebo elektronickej forme, podľa ich rozhodnutia (§ 23a). Vybrané dokumenty sa môžu ukladať len elektronicky, napríklad konsolidovaná účtovná závierka, výročná správa, správa audítora.

20)  Ak účtovná jednotka uloží neschválenú účtovnú závierku, potom oznámenie o dátume jej schválenia ukladá do registra dodatočne (§ 23a ods. 4).

21)  Ak po uložení výročnej správy v registri účtovná jednotka mení obsah výročnej správy, uloží do registra novú výročnú správu bez zbytočného odkladu (§ 23a ods. 6).

22)  Účtovná jednotka, ktorá má povinnosť auditu, má tiež povinnosť zostaviť výročnú správu (§ 20 ods. 1) a túto uložiť do registra účtovných závierok do jedného roka od skončenia účtovného obdobia. Ukladané výročné správy nemusia obsahovať účtovnú závierku a správu audítora, ak tieto dokumenty sú už osobitne uložené v registri účtovných závierok (§ 23a ods. 7). Prvýkrát sa výročná správa ukladá do registra účtovných závierok za účtovné obdobie končiace k 31. decembru a neskôr (§ 39j ods. 10).

23)  Uložením do registra účtovných závierok sa zverejňuje – individuálna účtovná závierka, konsolidovaná účtovná závierka, správa audítora, individuálna výročná správa, konsolidovaná výročná správa (§ 23d).

24)  Rozširuje sa okruh prípadov ocenenia v reálnej hodnote, lebo pre účtovné jednotky v oblasti finančného sektora (napr. fondy kolektívneho investovania podľa zákona č. 203/2011 Z.z.) je prioritné, aby mali vybrané druhy majetku ocenené reálnou hodnotou – teda aj deriváty, aj podiely na základnom imaní obchodných spoločností, ktoré nemajú podobu akcií, napr. podiely v spoločnosti s ručením obmedzeným, ak sú v majetku fondu [§ 25 ods. 1 písm. e) bod 3].

25)  Mikro účtovná jednotka, nepodnikateľská účtovná jednotka a účtovná jednotka účtujúca v sústave jednoduchého účtovníctva – neoceňujú obstarané cenné papiere určené na obchodovanie reálnou hodnotou, ale oceňujú ich obstarávacou cenou (§ 25 ods. 7). Prvýkrát sa toto oceňovanie použije v účtovnom období, ktoré sa začína 1. januára 2014 a neskôr a rovnako sa v tomto období vykáže aj zmena metódy oceňovania (§ 39j ods. 11).

26)  Z dôvodu zníženia administratívnej náročnosti v neziskových účtovných jednotkách sa upúšťa od povinnosti (zostane len možnosť) účtovať o opravných položkách a rezervách; pre účely účtovného odpisovania majetku budú môcť neziskové organizácie použiť metodiku daňového odpisovania (§ 26 ods. 7).

27)  Reálnou hodnotou k závierkovému dňu sa ocenia aj – podiely na základnom imaní obchodných spoločností, ktoré nemajú podobu akcií (napr. podiely v spoločnosti s ručením obmedzeným), ak sú nadobudnuté do majetku špeciálneho podielového fondu podľa zákona č. 203/2011 Z. z. o kolektívnom investovaní (§ 27 ods. 1).

28)  Mikro účtovná jednotka, nepodnikateľská účtovná jednotka a účtovná jednotka účtujúca v sústave jednoduchého účtovníctva – k závierkovému dňu  neoceňujú majetok a záväzky reálnou hodnotou, okrem mimoriadnej účtovnej závierky pri zrušení obchodnej spoločnosti bez likvidácie s právnym nástupcom - rozdelenie, zlúčenie, splynutie. Prvýkrát sa toto oceňovanie použije v účtovnom období, ktoré sa začína 1. januára 2014 a neskôr a rovnako sa v tomto období vykáže aj zmena metódy oceňovania (§ 27 ods. 11; § 39j ods. 11).

29)  Mikro účtovná jednotka, nepodnikateľská účtovná jednotka a účtovná jednotka účtujúca v sústave jednoduchého účtovníctva – k závierkovému dňu neoceňujú majetok metódou vlastného imania. Prvýkrát sa toto oceňovanie použije v účtovnom období, ktoré sa začína 1. januára 2014 a neskôr a rovnako sa v tomto období vykáže aj zmena metódy oceňovania (§ 27 ods. 11; § 39j ods. 11).

30)  Účtovná jednotka účtujúca v jednoduchom účtovníctve a nepodnikateľská účtovná jednotka môže ako účtovné odpisy použiť aj daňové odpisy, ak tieto sú stanovené odlišne ako účtovné odpisy (§ 28 ods. 3).

31)  Z dôvodu zníženia administratívnej náročnosti sa mení periodicita inventarizácie dlhodobého hmotného majetku (napr., budovy, stroje) z 2 rokov na 4 roky. Taktiež sa mení povinnosť inventarizácie peňažných prostriedkov v hotovosti zo súčasných 4x ročne, na 1x ročne pri účtovnej závierke (§ 29 ods. 3). Účtovná jednotka môže aj častejšie inventarizovať majetok, ak si to dobrovoľne ustanoví v internom účtovnom predpise (§ 29 ods. 3).

32)  Od roku 2014 zaniká obchodným spoločnostiam povinnosť ukladania účtovnej závierky a výročnej správy do zbierky listín obchodného registra – túto povinnosť zabezpečí za účtovné jednotky register účtovných závierok (§ 23 ods. 2; § 23b ods. 4).

33)  Od roku 2014 zaniká obchodným spoločnostiam povinnosť ukladania súvahy a výkazu ziskov a strát do Obchodného vestníka – pôvodný § 21 bol zrušený a centrálnym miestom zverejňovania je register účtovných závierok (§ 23d).

34)  Oneskorené zverejňovanie súvahy a výkazu ziskov a strát v Obchodnom vestníku upravujú prechodné ustanovenia. Ak účtovná jednotka po 1. 1. 2014 ide oneskorene zverejňovať súvahu a výkaz ziskov a strát za účtovné obdobie končiace najneskôr 31. 12. 2008 (pred zavedením eura) – realizuje zverejnenie do Obchodného vestníka (§ 39j ods. 6). Obdobne postupuje účtovná jednotka, na ktorú sa vzťahuje povinnosť zverejnenia účtovnej závierky overenej audítorom v Obchodnom vestníku podľa osobitného predpisu – napríklad neinvestičný fond alebo nezisková organizácia poskytujúca všeobecne prospešné služby (§ 39j ods. 8).

35)  Oneskorené zverejňovanie súvahy a výkazu ziskov a strát v Obchodnom vestníku upravujú prechodné ustanovenia. Ak účtovná jednotka po 1. 1. 2014 ide oneskorene zverejňovať súvahu a výkaz ziskov a strát za účtovné obdobie končiace v období od 1. 1. 2009 do 31. 12. 2012 (po zavedení eura do tejto novely) – realizuje zverejnenie do registra účtovných závierok (§ 39j ods. 7). Obdobne postupuje účtovná jednotka, na ktorú sa vzťahuje povinnosť zverejnenia účtovnej závierky overenej audítorom v Obchodnom vestníku podľa osobitného predpisu – napríklad neinvestičný fond alebo nezisková organizácia poskytujúca všeobecne prospešné služby (§ 39j ods. 9). Podľa dôvodovej správy je to preto, že register účtovných závierok obsahuje aj historické dáta, ale iba od roku 2009, kedy sa po prvýkrát vykazovalo v mene euro.